企业费用扣除凭证常见涉税风险及应对措施

主要内容：
一、企业常见费用扣除凭证的种类
二、常见费用扣除项目涉税风险及应对措施
三、亏损弥补政策解析及填报示例

企业常见费用扣除凭证的种类

一、相关政策规定
《中华人民共和国企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”，由此可见，凡属企业正常经营中发生的支出项目，应当是在税前扣除的，而且并未设置凭证条件。
但是由于现实生活中存在对于发票管理的依赖性，尤其是“以票控税”思想的扩大化，对《发票管理办法》的修订中特别增加了“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动时支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”条款。
《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》要求：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。上述两条是现在大多数检查人员引用的条款，并引申出“无发票不得扣除”的理论。

二、现实中的凭证类别
(一)发票。这是现实中使用频率较高，也是比较容易取得检查人员通过的凭证。
(二)计算表和分配表。这主要出现在制造类企业较为普遍，比如生产企业归集生产成品，领料单、结转出库材料成本计算分配表、耗用自制半成品的出库单及结转出库半产品成本计算表、人工费用分配表、制造费用分配表等均会作为会计凭证。
(三)合同(协议)及支付凭证。由于部分生产活动是没有发票开具的，比如说赔偿金，合同(协议)及支付凭证(领款证明)均会作为会计凭证。
(四)收据类。支付给个人的手续费、临时人员费用、从个人手中购进物品均会作为会计凭证;缴纳给财政性收款单位的收费收据。
(五)税票。缴纳的税金虽然是可以扣除的，但是由于税金缴纳的时间性差异，因此税票有时候还必需附上分配表，按照权责发生制计算的当期可扣除税金，才能共同作为凭证。
(六)证明文件。多发生在出现损失的时候，比如公安机关证明被盗、结案证明、法院判决等等。