工程项目中的“结算”与“决算”

工程项目中的“结算”与“决算”

引言

工程竣工结算与工程竣工决算是建设工程领域经常面临的两个重要概念，也是政府投资建设项目审计的两项主要内容。工程竣工结算和决算作为工程项目五算即估算、概念、预算、结算、决算的最后两个环节，是建设项目工程造价和建设项目总投资的最终体现。文章主要通过阐述工程竣工结算和决算的概念，对其联系和区别进行分析。
    一、工程竣工结算与决算概述

（一）工程竣工结算

根据财政部、建设部联合发布的《建设工程价款结算暂行办法》（财建〔2004〕369号）第三条规定，“建设工程价款结算是指对建设工程的发承包合同价款进行约定和依据合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算的活动”。结合上述规定，工程竣工结算主要指施工单位按约完成所承包的工程，经验收质量合格并符合合同要求之后，按照约定的合同条款及合同价款调整内容以及索赔事项等编制工程结算书向建设单位进行工程价款结算。工程竣工结算是施工单位向建设单位索取工程报酬的依据，反映的是项目建设阶段的工作成果。

（二）工程竣工决算

根据财政部发布的《基本建设财务规则》（财政部令第90号）第三十一条规定，“项目竣工财务决算是正确核定项目资产价值、反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产移交和产权登记的依据，包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关材料”。根据上述规定可知，工程竣工决算反映的是整个工程建设项目从立项到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用（包括工程前期费用和工程结算后发生的后续费用）、投资效果和财务状况的总结性文件，体现工程建设项目的最终造价，是正确核定新增固定资产价值、办理固定资产交付使用手续的依据，反映的是综合、全面、完整的项目建设的最终成果。工程决算通常由竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图和工程竣工造价对比分析等四部分组成，前两部分又称建设项目竣工财务决算，是竣工决算的核心内容。

二、工程竣工结算与决算的联系

从两者实现的前提条件来看，工程竣工结算和工程竣工决算都是在工程完工后才能进行，无论是办理工程竣工结算或工程竣工决算，都必须以工程完工为前提条件。从两者的主要内容来看，工程竣工结算和工程竣工决算都属于建设工程估价的内容，都是政府投资建设项目审计的重点内容；且两者都要使用同一工程资料，如工程立项文件、设计文件、工程概算及预算资料等。从两者的关系来看，工程结算是工程决算的组成部分，工程结算是决算的基础，工程结算应按照决算的要求，在相关内容上与决算保持一致。从以上可以看出，工程竣工决算是一个工程从无到有的所有相关费用，而工程竣工结算是一个实体工程的建筑和安装工程费用。工程竣工决算包含了工程竣工结算的内容，而工程竣工结算是工程竣工决算的一个重要组成部分。

三、工程竣工结算与决算的区别

工程竣工结算和决算的区别除其含义不同之外，其范围、主体等方面也存在差异，本文主要从两者的范围、主体、时间、作用、编制依据、依据法规、审计侧重点七个方面展开分析，具体区别分析如下：

（一）范围不同

工程竣工结算的范围是按照合同约定以及工程变更情况、索赔情况确定的工程建设阶段的工程价款，包括建筑工程费、安装工程费等。工程竣工决算的范围包括从工程筹备到竣工验收至实际投产全过程的全部实际费用，即包括建筑工程费、安装工程费等工程竣工结算费用，也包括工程前期费用、预备费以及监理费、设计费、建设单位管理费、审计费、竣工验收费等费用。

（二）主体不同

工程竣工结算是在建设单位和施工单位之间进行，有两个平等的主体；工程竣工结算的编制主体为施工单位，建设单位进行审查。工程竣工决算是由建设单位编制，对工程项目发生的费用进行归集、分配、汇总编制，只涉及一个主体。

（三）发生时间不同

工程竣工结算发生在工程竣工决算之前，只有工程竣工结算完成后，才能进行工程竣工决算。

（四）作用不同

工程竣工结算是施工单位向建设单位索取工程报酬的依据，反映的是项目建设阶段的工作成果，也是建设单位编制工程竣工决算的主要资料。工程竣工决算是正确核算新增固定资产价值、考核分析投资效果、建立健全经济责任制的文件依据，反映的是综合、全面、完整的项目建设的最终成果。既是反映建设项目实际造价和投资效果的文件，也是办理固定资产交付使用手续的依据。

（五）编制依据不同

工程竣工结算编制的主要依据是施工合同，此外还包括建设工程工程量清单计价规范、招投标文件、建设工程设计文件、会议纪要、经双方确认追加或减少的工程量、经双方确认的索赔、现场签证事项等相关材料。工程竣工决算编制的依据包括经批准的可行性研究报告、初步设计、概算及调整文件、相关合同、工程竣工结算有关材料、年度财务决算以及建设单位管理费支出及其他有关材料。

（六）依据规范不同

目前，工程竣工结算的编制主要依据财政部、建设部联合发布的《建设工程价款结算暂行办法》；而工程竣工决算的编制主要依据财政部发布的《基本建设财务规则》。

（七）审计侧重点不同

工程结算审计主要侧重于工程造价审计，以施工承包合同为基础，以施工单位和建设单位双方发生的实物交易为依据，按照国家或地方施工工、料、机消耗标准进行核算，对双方有约束力。其工程结算审核结果可作为双方结算的法律依据。工程竣工决算审计包含了对工程及财务等全部建设费用的审计。工程决算是一种审计行政法律关系，审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对其它单位不产生连带法律约束力。

结语工程竣工结算和工程竣工决算都是政府投资建设项目审计的重点内容，建设单位是工程竣工结算和工程竣工决算两个环节的参与主体。工程竣工结算是工程竣工决算的前提和基础，是工程竣工决算的组成部分，在编制内容和编制标准方面应与工程竣工决算保持一致。